Налог на имущество юридических лицМаксимально-выгодная уплата налога на имущество предприятий для самого плательщика, несомненно, скажется на стабильности предприятия, однако общее положение его будет зависеть от работы всего налогового отдела и тщательной проработки налогового законодательства. Актуальность проработки данного налога не больше, чем какого-либо другого, но интерес к ней был вызван тем, что с имуществом предприятия связана целая четверть счетов бухгалтерского учёта и анализ данной области предоставляет некоторые преимущества при изучении бухгалтерского учёта и, конечно, самого налогообложения. Содержание 1 Понятие и расчет налогооблагаемой базы. 4 2 Плательщики налога и льготы по налогу на имущество 7 3 Ставки, сроки уплаты. 10 4 Порядок расчёта и пример исчисления налога на имущество. 11 5 Список литературы. 27 1 Понятие и расчет налогооблагаемой базы. Налог на имущество предприятий является региональным налогом, 50% которого поступает Бюджет Субъекта Федерации, а другие 50% в местные бюджеты. Субъект (плательщик) – предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, и их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт. Объект – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, при этом основные средства, н/м активы, МБП учитываются по остаточной стоимости. Источник – финансовый результат субъекта. Единица обложения – рубль. Ставка налога – предельный размер не может превышать 2%. Льгота по налогу – а) для отдельных субъектов, которые освобождены от уплаты налога. б) для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятия. (подробнее льготы по налогу будут рассматриваться дальше) Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества предприятия. Отчётный период – первый квартал, полугодие, девятый месяц, год. Расчёт налогооблагаемой базы и среднегодовой стоимости имущества ** Налогооблагаемая база считается, как сумма отражаемых в активе баланса остатков по следующим бухгалтерским счетам: по предприятиям, применяющим план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Таблица№1
Пример№1 расчёта налогооблагаемой базы: Таблица№2
Пример№2 расчёта среднегодовой стоимости имущества поквартально: Пусть стоимость имущества на первые числа кварталов будет равна: Таблица№3
Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается также на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт, которые вносятся ими в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке. 2. В Инструкции ГНС РФ №33 от 08.06.95 выделен также расчёт среднегодовой стоимости имущества и по другим юридическим лицам: · по банкам и другим кредитным организациям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учёта банков. · по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций. 3. Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчётах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей. Льготы по налогу. а) Имущество не облагается: · Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, ПФ РФ, ФСС РФ, ГФ Занятости РФ, ФФ обязательного медицинского страхования. · Центрального банка РФ и его учреждений. · Коллегий адвокатов и их структурных подразделений. · Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). · Специализированных протезно-ортопедических предприятий; · Используемое исключительно для нужд образования и культуры. · Религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ. · Предприятий народных художественных промыслов. · Используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. · Жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ. · Общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников. · Научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу. · Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет. · Предприятий и учреждений, исполняющих уголовные наказание в виде лишения свободы. · Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения). · Специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. · Органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ. · Иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства. · Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований. б) Стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам): · Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков. · Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны. · Имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы. · Спутников связи. · Земли. · Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования. · Эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации. · Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Пример расчёта среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества за отчётный период. Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества предприятия рассчитывается по формуле: определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости не облагаемого налогом имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости не облагаемого налогом имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95г. №33. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Инструкцией №33. Применяя рассмотренный выше метод определения среднегодовой стоимости имущества и знания о ставке, рассмотрим принцип начисления налога. Применяя при расчёте суммы налога для фиксирования результата три строки: налог начисленный, сумма уплаченного ранее налога и налог подлежащий уплате - получим следующую схему: 1.Среднегодовая стоимость имущества за отчётный период - C 2.Сумма налога начисленного – U Н 3.Сумма налога ранее уплаченного – U В 4.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - U Б = U Н - U В Пример расчёта суммы налога подлежащей уплате в бюджет: Стоимость имущества на начало и конец отчётных периодов.
Таблица
Пример расчёта налога на имущество при изменяющейся ставке с 1.5% и после первого квартала – 2%: Таблица
Пример. Рассмотрим крупное машиностроительное предприятие, зарегистрированное в г.Москве и имеющее 4 филиала. ИНН головного предприятия зарегистрирован в разных четырёх городах и выплата налога производится по месту нахождения филиала, после проверки приложений органами ГНС, находящимися по месту регистрации головного предприятия. Пусть в городе Москве зарегистрировано крупное машиностроительное предприятие ФГП «МАШИНСТРОЙ» и там находится сборочный цех. Ставка налога 2%. Филиалы: · г.Тверь – завод . Ставка налога 2%. · г.Лиски – завод . Ставка налога 2%. · г.Апрелевка – завод . Ставка налога 2%. · г.Ставрополь – Гостиница. Ставка налога 1%. Приведём пример расчёта форм Приложения к инструкции ГНС налога на имущество предприятий за 9 месяцев 1999г. ПРИЛОЖЕНИЕ №1 к ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РФ от 8 июня 1995 года №33 В Государственную налоговую инспекцию №ХХ г. Москвы по Государственному предприятию ФГП «МАШИНСТРОЙ» Исполнитель: Иванов И.И. Получено”_4_”__октября__1999г. Телефон: 000-00-00 Расчёт налога на имущество предприятия за девять месяцев 1999г. тыс. руб.
Москва) ПРИЛОЖЕНИЕ №2 к ИНСТРУКЦИИ В Государственную налоговую ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ Инспекцию №ХХ СЛУЖБЫ РФ от 8 июня 1995 года №33 Расчёт среднегодовой стоимости имущества предприятия
Подписи руководителя и Главного бухгалтера. ПРИЛОЖЕНИЕ №1 к ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РФ от 8 июня 1995 года №33 В Государственную налоговую инспекцию №ХХ по г. Твери (филиал ГП «МАШИНСТРОЙ») Исполнитель: Иванов И.И. Получено”_4_”__октября__1999г. Телефон: 000-00-00 Расчёт налога на имущество предприятия за девять месяцев 1999г. тыс. руб.
Льгота на имущество ФГП «МАШИНСТРОЙ» г. Тверь за девять месяцев 1999г.
Подписи руководителя и Главного бухгалтера. ПРИЛОЖЕНИЕ №1 к ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РФ от 8 июня 1995 года №33 В Государственную налоговую инспекцию №ХХ по г. Лиски (филиал ГП «МАШИНСТРОЙ») Исполнитель: Иванов И.И. Получено”_4_”__октября__1999г. Телефон: 000-00-00 Расчёт налога на имущество предприятия за девять месяцев 1999г. тыс. руб.
Льгота на имущество ФГП «МАШИНСТРОЙ» г. Лиски за девять месяцев 1999г.
Подписи руководителя и Главного бухгалтера. ПРИЛОЖЕНИЕ №1 к ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РФ от 8 июня 1995 года №33 В Государственную налоговую инспекцию №ХХ по г. Апрелевка (филиал ГП «МАШИНСТРОЙ») Исполнитель: Иванов И.И. Получено”_4_”__октября__1999г. Телефон: 000-00-00 Расчёт налога на имущество предприятия за девять месяцев 1999г. тыс. руб.
Апрелевка ) ПРИЛОЖЕНИЕ №2 к ИНСТРУКЦИИ В Государственную налоговую ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ Инспекцию №ХХ СЛУЖБЫ РФ от 8 июня 1995 года №33 Расчёт среднегодовой стоимости имущества предприятия
Подписи руководителя и Главного бухгалтера. ПРИЛОЖЕНИЕ №1 к ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РФ от 8 июня 1995 года №33 В Государственную налоговую инспекцию №ХХ по г. Ставрополь (филиал ГП «МАШИНСТРОЙ») Исполнитель: Иванов И.И. Получено”_4_”__октября__1999г. Телефон: 000-00-00 Расчёт налога на имущество предприятия за девять месяцев 1999г. тыс. руб.
Ставрополь) ПРИЛОЖЕНИЕ №2 к ИНСТРУКЦИИ В Государственную налоговую ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ Инспекцию №ХХ СЛУЖБЫ РФ от 8 июня 1995 года №33 Расчёт среднегодовой стоимости имущества предприятия
Подписи руководителя и Главного бухгалтера. ПРИЛОЖЕНИЕ №1 к ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РФ от 8 июня 1995 года №33 В Государственную налоговую инспекцию №ХХ г. Москвы по Государственному предприятию ФГП «МАШИНСТРОЙ» Исполнитель: Иванов И.И. Получено”_4_”__октября__1999г. Телефон: 000-00-00 Расчёт налога на имущество предприятия за 9 месяцев 1999г.
Стоимость имущества, уменьшающего налогооблагаемую базу за 9 месяцев 1999 г.
Таможенное правоМедицинаЛитература, ЛингвистикаТехнологияФизикаКультурологияИсторияУголовное правоРазноеФилософияЭкскурсии и туризмМаркетинг, товароведение, рекламаПрограммирование, Базы данныхБухгалтерский учетМикроэкономика, экономика предприятия, предпринимательствоОхрана природы, Экология, ПриродопользованиеПолитология, ПолитисторияПравоГеография, Экономическая географияФизкультура и СпортПедагогикаИсторическая личностьИностранные языкиЭкономическая теория, политэкономия, макроэкономикаПравоохранительные органыМатериаловедениеЮридическая психологияРелигияМуниципальное право РоссииЦенные бумагиБиологияГеологияТрудовое правоРадиоэлектроникаСоциологияТранспортПсихология, Общение, ЧеловекПрограммное обеспечениеКомпьютеры и периферийные устройстваМеждународные экономические и валютно-кредитные отношенияМатематикаИскусствоМеталлургияТехникаМенеджмент (Теория управления и организации)Сельское хозяйствоТеория государства и праваВоенная кафедраВетеринарияТеория систем управленияБанковское дело и кредитованиеМеждународное частное правоГосударственное регулирование, Таможня, НалогиХимияИстория экономических ученийКомпьютерные сетиЗдоровьеНалоговое правоФинансовое правоБиржевое делоМузыкаАстрономияЭкологическое правоРимское правоИстория политических и правовых ученийКриминалистика и криминологияСемейное правоАдминистративное правоЭкономико-математическое моделированиеПищевые продуктыЖилищное правоПодобные работы Налог на имущество юридических лицecho "Максимально-выгодная уплата налога на имущество предприятий для самого плательщика, несомненно, скажется на стабильности предприятия, однако общее положение его будет зависеть от работы всего на Налоги с населенияecho "Основными законодательными актами являются Закон РФ «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядок их регистрации», а также Указ Президент Р Налоговая система и налогоплательщики в России: варианты взаимодействияecho "Однако, в публикациях содержится в основном богатый теоретический материал, вопросы же реальных взаимоотношений налоговой системы и налогоплательщиков, практические варианты погашения налоговых |
Налог на имущество юридических лиц