Учет амортизации ОС и методы ее начисления в условиях рынка

Особое внимание уделено ускоренному методу начисления амортизации. В данной курсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных методов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации. 1. Экономическая сущность амортизации ОС. 1.1 Понятие ОС и их учет на предприятии. Для производственной деятельности предприятиям необходимы ОС (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. На сегодняшний день, согласно Приказу Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н, ОС считаются активами предприятия, удовлетворяющие одновременно нескольким условиям: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем . Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации. К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей бух. учета ОС является инвентарный объект.

Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства», а на отдельных субсчетах – учет ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную (производственную) аренду. 1.2 Учет амортизации ОС. В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции. На темпы физического износа влияют следующие факторы : условия эксплуатации и хранения ОС ; интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов ; степень защиты от воздействия внешней среды ; качество оборудования ; квалифицированность персонала.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический.

Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов.

Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике.

Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02(«Износ ОС»), в развитие которого при необходимости открываются субсчета : 1 - «Износ собственных ОС», 2 - « Износ имущества, сданного в лизинг». Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.

Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Пример Организация приобрела оборудование стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.) за счет выделенных бюджетных ассигнований.

Дополнительные затраты по доставке оборудования составили 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Норма амортизационных отчислений, установленная по данному виду оборудования, составляет 12 процентов годовых.

Оприходование оборудования отражается в бухгалтерском учете организации следующими проводками: Д-т сч. 51, К-т сч. 86 - 12 000 руб. - поступили бюджетные ассигнования для приобретения оборудования; Д-т сч. 08,К-т сч. 60 субсчет «Расчеты с поставщиком оборудования» - 12 000 руб. - принят к оплате счет поставщика на общую сумму оборудования (включая НДС); Д-т сч. 08, К-т сч. 60 субсчет «Расчеты по доставке оборудования» - 2000 руб. - отражена сумма задолженности перед транспортной организацией за доставку оборудования; Д-т сч. 19, К-т сч. 60 субсчет «Расчеты по доставке оборудования» - 400 руб. - отражен НДС, причитающийся к уплате транспортной организации; Д-т сч. 60 субсчет «Расчеты с поставщиком оборудования», К-т сч. 51 - 12 000 руб. - оплачен счет поставщика оборудования (включая НДС); Д-т сч. 60 субсчет «Расчеты по доставке оборудования», К-т сч.51 - 2400 руб. - оплачен счет транспортной организации (включая НДС); Д-т сч. 01, К-т сч. 08 - 14 000 руб. (12 000 + 2000) - введено оборудование в эксплуатацию; Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 - 400 руб. - предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный транспортной организации; Д-т сч. 20 (26 ...) , К-т сч. 02 - 20 руб. (2000 руб. х 12% : 12 мес.) - ежемесячно начисляется амортизация по оборудованию в части расходов, осуществленных организацией за счет собственных средств.

Начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта ОС. Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации. Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей. С введением ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использования исходя из: ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов; нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды). В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух. учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета. На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом : к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

Случаи, когда износ не начисляется . Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Износ не начисляется на объекты жилищного фонда, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, многолетние насаждения, не достигшим эксплуатационного возраста.

Начисление износа по объектам ОС, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав ОС ранее начисленную сумму уточняют.

Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет «Износ по объектам ОС, не оконченных строительством». По используемым ОС начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями: Д-т сч. 08, К-т сч. 02 отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций); Д-т сч. 20, 23, 29 , К-т сч. 02 отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в основном, вспомогательном или обслуживающем производстве; Д-т сч. 25, 26, К-т сч. 02 отражается начисленная амортизация по ОС общепроизводственного и общехозяйственного назначения; Д-т сч. 91, К-т сч. 02 отражается начисленная амортизация по ОС, сданным в аренду. Д-т сч. 44, К-т сч. 02 начислена амортизация по ОС, обслуживающие процесс сбыта продукции; Д-т сч. 96, К-т сч. 02 начислена амортизация за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, по ремонту ОС и др.); Д-т сч. 97, К-т сч. 02 начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периодам (в составе расходов по горноподготовительным работам, рекультивации земель, освоению новых производств и др.); Д-т сч. 83, К-т сч. 02 отражено увеличение суммы амортизации в результате переоценки объектов ОС; Д-т сч. 02, К-т сч. 83 отражено уменьшение суммы амортизации ОС производственного и непроизводственного назначения при их переоценке; Д-т сч. 02, К-т сч. 01 списаны суммы амортизации по ОС при их продаже, списании, передаче по договору дарения и пр. 2. Методы начисления амортизации.

Организация может применять следующие способы начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного использования. 1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (1/n) x 100%, где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах). Пример.

Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений – (1 /5 )х100%=20% . Годовая сумма амортизационных отчислений составит : 120000 х 20% : 100 % = 24000(руб.) 2. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ. Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I , II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения.

Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Пример. Рассчитать амортизацию по объекту ОС, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2. Расчет амортизации: 1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость - 60000 руб.); 2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.); 3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.); 4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.); 5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.). После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере — 7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС. Таким образом, после введения в действие ПБУ 6/01 имеют место 2 подхода к применению механизма ускоренной амортизации: - исходить из требований постановления Правительства РФ от 19.08.94г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», т.е. применять ускоренную амортизацию при линейном способе ее начисления; - исходя из нормы п.19 ПБУ 6/01, т.е. применять коэффициент ускорения при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Допустим, первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.

Полезный срок службы - 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15. Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется: в первый год - 5/15 х 100 000 руб. = 33 000 руб.; во второй год - 4/15 х 100 000 руб. = 27 000 руб. ; и т. д. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. 4. Наряду с приведенными способами организация может по отдельным объектам ОС применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример. Первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб.

Предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле: (20 000 руб. : 100 000 руб.) х 100% = 20%. Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил: в первый год - 25 000 руб.; во второй год - 20 000 руб. и т. д.

Расчет амортизации производится: в первый год - 25 000 руб. х 20% = 5000 руб.; во второй год - 20 000 руб. х 20% = 4000 руб. и т. д. В таком же порядке определяется ежемесячная сумма амортизации по данному объекту ОС. Уменьшение амортизации производится в результате выбытия ОС по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 «Амортизация ОС» в корреспонденции с кредитом счета 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС». ЗАКЛЮЧЕНИЕ. В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Износ ОС погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации ОС предприятие включает в издержки производства. Во втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются : линейный способ ; способ уменьшаемого остатка ; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации.